中國法學會財稅法學研究會副會長、國家稅務總局稅收科研所原所長 劉佐
根據國務院的決定， 財政部、國家稅務總局從今年5月1日起將17%、11%的增值稅稅率分別降至16%、10%。 一些朋友問：為什麼一些政府、企業、學界和媒體人士認為上述措施減輕了企業的增值稅負擔， 公眾卻沒有多少明顯的反應呢？我認為， 這個問題需要根據增值稅的基本原理、制度設計和我國的國情具體分析。
根據增值稅的基本原理和制度設計， 此稅以貨物和勞務為徵稅物件， 以價外稅形式的計征， 由購買貨物和勞務的消費者在支付不含增值稅的價款（以下簡稱不含稅價）的同時支付（負擔）。
上述消費者， 從廣義來說， 不僅包括購買貨物和勞務用於消費的個人， 也包括購買貨物和勞務用於生產、經營的企業等單位。
根據上述理論和制度， 政府降低增值稅稅率的措施無疑應當讓消費者得到一定的實惠。 實際情況如何， 我們可以分析一下今年5月1日我國上述降低增值稅稅率以後某市下列3種商品零售環節增值稅、價格的變化情況，
第一種情況：消費者充分享受了增值稅稅率降低的實惠。
某款品牌手機的零售價（即零售環節不含增值稅的價格與增值稅之和， 以下簡稱含稅價）， 4月30日為每台8388元。 其中， 按照17%的稅率計算的增值稅稅額為1218.78元（8388元×14.53%＝1218.78元， 其中14.53%為按照17%的稅率折算的按照含稅價計算增值稅的比例， 17÷117＝14.53%， 下同）；不含稅價為7169.22元（8388元－1218.78元＝7169.22元）。
5月1日， 該款手機的零售價降至每台8316元。 其中， 按照16%的稅率計算的增值稅稅額為1146.78元（8316元×13.79%＝1146.78元， 其中13.79%為按照16%的稅率折算的按照含稅價計算增值稅的比例， 16÷116＝13.79%， 下同）， 不含稅價為7169.22元（8316元－1146.78元＝7169.22元）。
5月1日與4月30日相比， 該款手機的零售價每台降低了72元（8388元－8316元＝72元）， 其中增值稅稅額減少了72元（1218.78元－1146.78元＝72元），
第二種情況：消費者享受了增值稅稅率降低的部分實惠。
該市汽油的最高零售價， 4月30日為每噸8880元， 其中按照17%的稅率計算的增值稅稅額為1290.26元（8880元×14.53%＝1290.26元）， 不含稅價為7589.74元（8880元－1290.26元＝7589.74元）。
5月1日， 上述汽油最高零售價降至每噸8805元， 其中按照16%的稅率計算的增值稅稅額為1214.21元（8805元×13.79%＝1214.21元）， 不含稅價為7590.79元（8805元－1214.21元＝7590.79元）。
5月1日與4月30日相比， 每噸汽油最高零售價降低了75元（8880元－8805元＝75元）， 其中增值稅減少了76.05元（1290.26元－1214.21元＝76.05元）， 降幅為5.89%；不含稅價提高了1.05元（7590.79元－7589.74元＝1.05元）， 升幅為0.14‰。 由此可見， 由於政府降低增值稅稅率而減少的增值稅稅額76.05元中， 購買汽油的消費者享受了75元，
第三種情況：消費者沒有享受增值稅稅率降低的實惠。
某大型超市某款麵包的零售價， 5月1日與4月30日相比沒有變化， 都是每個6.8元， 按照17%的稅率計算的增值稅稅額為0.99元（6.8元×14.53%＝0.99元）， 不含稅價為5.81元（6.8元－0.99元＝5.81元）；按照16%的稅率計算的增值稅稅額為0.94元（6.8元×13.79%＝0.94元）， 不含稅價為5.86元（6.8元－0.94元＝5.86元）。
5月1日與4月30日相比， 每個麵包的增值稅稅額減少了0.05元（0.99元－0.94元＝0.05元）， 降幅為5.05%；不含稅價提高了0.05元（5.86元－5.81元＝0.05元）， 升幅為0.86%。 由此可見， 由於政府降低增值稅稅率而減少的增值稅稅額0.05元， 都被該超市通過提高不含稅價拿走了。
以上我們討論了原來適用17%的增值稅稅率的貨物和勞務， 增值稅稅率降至16%以後， 零售環節政府、企業和消費者利益的變化情況。
當然， 無論上述哪一種情況， 貨物和勞務的不含稅價是否應當調整， 調整多少， 如何調整， 都不會僅取決於政府調整增值稅稅率的情況， 而是應當綜合考慮經營成本、稅費核算和行銷策略等諸多因素以後決定。 但是這是另一個範疇的問題， 不宜與增值稅稅率的調整混為一談。
為了讓公眾更加清楚地瞭解商品價格和增值稅的關係，增強人們的稅法觀念和納稅人的維權意識，改進價格和稅收管理，建議我國借鑒一些實行增值稅制度的發達國家的做法，全面改進商品的標價特別是商品零售環節的標價方法，即分別標明不含稅價、增值稅稅率和稅額，讓大家清清楚楚地看到每一件商品的不含稅是多少，增值稅稅率和稅額是多少，從而監督商家的價格和政府的增值稅稅率調整是否合理，減稅能否讓消費者多受益，增稅能否控制在消費者的負擔能力之內，進而推動營商環境的改善和稅制、稅收征管的改進。
為了讓公眾更加清楚地瞭解商品價格和增值稅的關係，增強人們的稅法觀念和納稅人的維權意識，改進價格和稅收管理，建議我國借鑒一些實行增值稅制度的發達國家的做法，全面改進商品的標價特別是商品零售環節的標價方法，即分別標明不含稅價、增值稅稅率和稅額，讓大家清清楚楚地看到每一件商品的不含稅是多少，增值稅稅率和稅額是多少，從而監督商家的價格和政府的增值稅稅率調整是否合理，減稅能否讓消費者多受益，增稅能否控制在消費者的負擔能力之內，進而推動營商環境的改善和稅制、稅收征管的改進。